Procesos concursales: La potestad judicial sobre intereses fiscales

Es obvio la importancia que le corresponde a los Tribunales de establecer el equilibrio entre la tasa de interés y el orden moral, invalidando la misma en la medida que la juzgue exorbitante.

II - Las multas y los intereses en los procesos concursales

La jurisprudencia ha sido conteste en las distintas Salas de la Cámara en forma prácticamente unánime respecto a la morigeración de los intereses y multas fiscales sin dejar de reconocer las funciones públicas que el Estado debe ejercer en atención al bien común⁵.

Cabe resaltar distintas situaciones respecto a los intereses de los créditos fiscales⁶ que habilitarían la potestad morigeradora de los jueces en los distintos procesos concursales:

a) En el proceso del concurso: La AFIP, sólo dará su conformidad si se aceptan todas y cada una de las condiciones estipuladas en las disposiciones de su R.G. 3587/2014 y los fiscos provinciales o municipales según sus respectivas normas. El pago de las deudas fiscales no importa una mera sanción al incumplidor sino, deberá armonizar con el esfuerzo que la propia LCQ le impone a todos los acreedores en pos de que la empresa supere la insolvencia, debiendo ceder el propio Estado en su pretensión recaudatoria.

b) En la quiebra sin activo o sin activo suficiente: Los intereses fiscales no tienen como objetivo sancionar al incumplidor, por ende es importante el cuidado por parte de los jueces porque de lo contrario, importaría un detrimento al acervo a distribuir entre todos los sujetos que componen la masa pasiva de la quiebra, ya que a mayor monto a percibir por el fisco, menor será el monto a distribuir entre los demás acreedores.

c) En la quiebra con activo suficiente: El fisco pretende el cobro de hasta sus últimas acreencias, siendo importante la morigeración de los jueces, teniendo en cuenta que a lo largo de los años el fisco ha dejado de lado su voracidad fiscal, a través de los blanqueos, moratorias o planes de facilidades de pago fiscales⁷ mucho más convenientes que la RG 3587/2014 de AFIP, como también a nivel municipal o provincial en que han llegado a condonar todos los intereses, las multas y hasta parte del capital. Pero siempre excluyeron a los quebrados sin analizar la causa que originó la falencia.

• Alguna casuística de interés

1. ARBA: La deuda por percepciones de ingresos brutos de un año y medio de mora, por el carácter de las mismas llegaron a cuadruplicarse. Realizado el planteo de reducción por el carácter inconstitucional y confiscatorio ante el Juzgado en lo Contencioso Administrativo N° 1 de La Plata, invocando además la existencia de un plan de facilidades que condonaba prácticamente intereses y multas en distintos planes de cuotas, el Juez hizo referencia a dos fallos contrapuestos:

1.a) “Della Corte, Alberto c/Ministerio de Economía -Rentas-s/amparo” si bien había fallado en el sentido de que los intereses aplicados resultaban excesivos, abusivos, y contrarios al Orden Constitucional, se había ordenado librar el mandamiento sólo por el monto del capital, más los intereses a tasa activa.

1.b) En contraposición, la Cámara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo de la Ciudad de La Plata, estableció que “...si el título ejecutivo reúne las formas exigibles, no existe razón alguna para apartarse del mismo al momento de librarse el mandamiento de intimación y pago de embargo” por la totalidad solicitada haciendo caso omiso al planteo sin ningún fundamento.

2. AFIP: La fallida⁸ había presentado en AFIP la solicitud de conformidad en los términos de la R.G. 970/01, quien para no dilatar el trámite de avenimiento, accedió a prestar conformidad mediante la solicitud de una reserva a su favor superior al monto del crédito que debía mantenerse en una cuenta a abrirse en el incidente de revisión e invertirla a plazo fijo, hasta tanto se dictara la resolución de avenimiento; mientras que la cesante debía cumplimentar en un pago la cancelación de la moratoria cuya adhesión debería formular con los beneficios de la Ley 26.476⁹. Dicho pago debía efectivizarse mediante débito en cuenta bancaria o bien mediante la generación de un VEP, pero la fallida no pudo formalizar el mismo, como tampoco la sindicatura, porque para ser aceptado el acogimiento, debía ser ingresado al sistema de la AFIP con el CUIT de la fallida mediante el aplicativo pertinente. El tribunal requirió a la cesante que realizara las gestiones a fin de corroborar si era posible el pago del VEP como lo había propuesto la AFIP y cumpliera con los requisitos formales para adherirse a la moratoria, sin haber impuesto plazo alguno. Lo cierto es que al cargar la información al sistema saltaba una leyenda de “error por “inconsistencias” reconocido por el departamento de sistemas de la AFIP como una falla de funcionamiento. El organismo fiscal no había desconocido las circunstancias que impidieron formalizar el acogimiento y que no eran atribuibles a una inacción o negligencia de la fallida.

La AFIP esgrimió la “frustración del avenimiento” reconociendo la existencia de los inconvenientes del aplicativo, pero recordó en esa oportunidad que el plan de pagos previsto en la ley 26.476 sólo estaba permitido para contribuyentes in bonis, por lo que debía levantarse la quiebra antes de continuar avanzando y tan particular situación implicaba, en la especie, la existencia de un círculo vicioso, pues para concluir con la quiebra era menester el acogimiento a la moratoria y para ello requería a su vez la conformidad del acreedor tributario¹⁰, por lo que la fallida rechazó el planteo esgrimido por el fisco.

La cuestión se centraba en determinar si resultaba procedente, en el año 2014, aplicar los beneficios de la moratoria que se tuvo en consideración al momento de disponerse la reserva. La Jueza de primera Instancia evaluó que la AFIP no había exteriorizado que sólo prestaría la conformidad hasta una fecha determinada cuando la fallida había cumplido todos los trámites necesarios y considerando la R.G.AFIP 2650/09, en sus Arts. 7 y 8 resolvió que el Organismo Fiscal no podía tener la potestad de no prestar esa conformidad si los requisitos estaban cumplidos “porque se trataba de un beneficio conferido por ley del Congreso de la Nación que no puede ser denegado por el funcionario interviniente sin violentar el principio de legalidad y garantía de igualdad”. En consecuencia, la impugnación efectuada por la AFIP no fue admitida, pero está pendiente de resolución en la Cámara Comercial de Apelaciones.

III - Reflexión final

El derecho fiscal y el concursal han sido objeto de ponderaciones con el devenir de los pronunciamientos judiciales y tanto el uno como el otro resguardan principios amparados por el derecho. El primero resguarda la conservación de la vida en sociedad de todos los ciudadanos, el otro protege a la empresa como fuente de progreso social, resguardando los derechos de una comunidad de acreedores y trabajadores. Ambas caras de una misma moneda en cuanto confluyen en el patrimonio del deudor-contribuyente.

No sólo es imprescindible la facultad morigeradora de los jueces, sino también el poner un freno a las arbitrariedades de la AFIP, o de cualquier otra repartición que pretenda extender su ineficiencia o inoperancia sometiendo y atropellando a quienes no pueden superar los escollos impuestos por ellos mismos.