Doble desafío para la contabilidad agropecuaria

c) Activos biológicos destinados al uso. Plantas productoras:

a. En la etapa inicial: costo.

b. En la etapa de producción con volúmenes y calidad comercial: se podrá optar entre el CODA y el MR.

d) Productos agropecuarios en el momento de la cosecha, recolección u obtención: VRGV.

e) Productos agropecuarios (controlados por sus productores) luego de la cosecha recolección u obtención:

a. Destinados a la venta o a ser utilizados como semilla o insumo de la producción agropecuaria: VRGV.

b. Destinados a ser utilizados como insumo de un proceso industrial: CR.

Se trata de los resultados de producción, cuyo reconocimiento en el momento de la cosecha, recolección o faena requerirá comparar la medición de los productos agropecuarios a dicha fecha y la última medición anterior de los activos biológicos que los originaron (la que podría ser nula si el proceso biológico tuvo lugar íntegramente durante el ejercicio). Por otro lado, para determinarlos al cierre de ejercicio deberemos comparar la medición de los activos biológicos a esa fecha con su medición previa.

Una segunda categoría de resultados está representada por la medición a valor razonable menos gastos estimados en el punto de venta. Su cálculo exige confrontar la medición al cierre con el importe en libros de los activos.

En el caso de los activos biológicos dicho importe es una consecuencia de la suma algebraica de la medición inicial, las compras, la producción agropecuaria y las ventas del período. Y en el de los productos agropecuarios será una consecuencia de computar su medición inicial a VRGV, el valor de la producción agropecuaria al momento de la cosecha, recolección o faena del período, las ventas del ejercicio medidas a VRGV y los consumos.

Por último, los resultados de tenencia se vinculan con la medición a costo de reposición y calculan mediante la comparación de tales costos en dos momentos diferentes.

Ajuste por inflación en la actividad agropecuaria

El segundo desafío, como dijimos, irrumpió con la reanudación del ajuste por inflación. Una de las consecuencias más relevantes de este mecanismo contable consiste en el incremento de los importes nominales, revelados en los estados sin reexpresar, de los activos medidos al costo de producción o adquisición.

Ahora bien, la determinación de los resultados típicos de la actividad agropecuaria no podrá efectuarse mediante el producto del importe neto calculado en moneda nominal por el coeficiente que refleja la variación de precios, sino expresando previamente en moneda de cierre cada uno de los factores que generan ese neto (medición inicial, compras, consumos, ventas). En definitiva, tendremos que seguir los pasos descriptos en el acápite 22, de la primera parte de la Guía de aplicación de las normas contables sobre ajuste por inflación (FACPCE), para los “Resultados por comparación de magnitudes cuyas mediciones fueron efectuadas en momentos diferentes”. Es decir:

“a) Determinar la fecha de origen de cada una de las partidas que se usó en el cálculo de la partida neta de resultados.

b) Reexpresar cada una de las cifras por el coeficiente de reexpresión que le corresponde según su fecha de origen.

c) Calcular la diferencia entre las cifras reexpresadas del punto b)”.

Tal comparación omite considerar los activos que, sin ser monetarios, se miden en función de valores corrientes. Cuando son estos los que predominan, incluso si hubiese pasivos monetarios netos, el ajuste por inflación indefectiblemente dará lugar a resultados menos favorables que los calculados en una contabilidad histórica. Supongamos el caso de una explotación agropecuaria que cuenta al inicio con $ 5.000 de activos biológicos y $ 2.000 de pasivos monetarios netos. E imaginemos que durante el ejercicio no realizó operaciones, que el valor razonable de los activos biológicos a la fecha de cierre fue de $ 9.000 y que el nivel general de precios trepó a un ritmo del 50% anual. La utilidad histórica será en estas circunstancias igual a $ 4.000 (por diferencia entre el VRGV al cierre e inicio de ejercicio) mientras que el resultado en moneda homogénea ascenderá a $ 2.500, debido a un RECPAM favorable de $ 1.000 (50% de $ 2.000) y una diferencia entre VRGV de $ 1.500 ($ 9.000 – $ 5.000 x 1.5).

Este ejemplo nos permite ilustrar, por un lado, acerca de los fenómenos económico-financieros que sólo podemos advertir cuando la información contable se expresa en moneda homogénea. Por otro, sobre las implicancias de discriminar adecuadamente los resultados en virtud de las causas que los producen: en este caso, la actividad agropecuaria y la gestión financiera en un escenario inflacionario.

Cuestiones que, en definitiva, podrán manifestarse de modo adecuado siempre que podamos resolver el doble desafío aludido al comienzo de este artículo.