A continuación repasaremos cada uno de estos puntos

1) Dentro de las deducciones personales se encuentran las cargas de familia enumeradas en el artículo 30 de la Ley de Impuesto a las Ganancias: cónyuge, conviviente, hijos/as menores de 18 años, hijastros/as menores de 18 años, hijos/as incapacitados para el trabajo (sin límite de edad) e hijastros/as incapacitados para el trabajo (sin tope de edad). Dichos vínculos familiares para poder ser computados como deducciones deben cumplir los requisitos establecidos en el mencionado artículo.

2) Situación de Pluriempleo: se ingresan los datos correspondientes a los recibos de sueldo mensuales de aquel empleador que no actúa como agente de reteción.

3) Deducciones generales: las enumeradas en el Anexo II de la Resolución General 4003/E

4) Pagos a cuenta: que se computan en la liquidación anual, fundamentalmente el Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios, las Percepciones por compra de Moneda extranjera y las percepciones por compra de bienes y servicios en moneda extranjera. Su cómputo podrá arrojar una devolución de parte de los montos retenidos del impuesto durante el último período fiscal cerrado (en este año es el 2021).

Por otro lado el retiro de los aportes realizados a las SGR, por los que no se ha cumplido el requisito de permanencia de dichos aportes en el fondo de garantía por un mínimo de dos años.

Seguidamente, vuelvo a analizar el motivo que fue el disparador de este artículo.

¿Qué son los beneficios sociales?

La Ley 20.744 en su Artículo 103 bis define de qué se trata y qué características tienen:

• Son las prestaciones de naturaleza jurídica de seguridad social
• Son no remunerativas
• Son no dinerarias
• No acumulables ni sustituibles en dinero
• Son brindadas por el empleador al trabajador por sí o por medio de terceros
• Tiene como objeto mejorar la calidad de vida del dependiente o de su familia a cargo.

Luego enumera estas prestaciones:

• Servicios de comedor de la empresa;
• Reintegros de gastos de medicamentos y gastos médicos y odontológicos del trabajador y su familia que asumiera el empleador, previa presentación de comprobantes emitidos por farmacia, médico u odontólogo, debidamente documentados;
• Provisión de ropa de trabajo y de cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el desempeño de sus tareas;
• Reintegros documentados con comprobantes de gastos de guardería y/o sala maternal, que utilicen los trabajadores con hijos de hasta 6 años de edad cuando la empresa no contare con esas instalaciones;
• Provisión de útiles escolares y guardapolvos para los hijos del trabajador, otorgados al inicio del período escolar;
• Otorgamiento o pago debidamente documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización;
• Pago de los gastos de sepelio de familiares a cargo del trabajador debidamente documentados con comprobantes.

Vale decir que, en principio, estos conceptos formarán parte de la Ganancia Bruta, más allá de que no se trate de remuneración (ni en dinero ni en especie) y que no estén incluidos dentro de las bases de cálculo imponibles de la seguridad social.

Por otra parte excluye de la Ganancia Bruta a la provisión de ropa de trabajo o de cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo, al otorgamiento o pago de cursos de capacitación o especialización en la medida que los mismos resulten indispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera del empleado o dependiente dentro de la empresa y al reintegro documentado con comprobantes de gastos de guardería y/o jardín materno-infantil, que utilicen los contribuyentes con hijos de hasta tres (3) años de edad cuando la empresa no contare con esas instalaciones, como así también la provisión de herramientas educativas para los hijos e hijas del trabajador y trabajadora y el otorgamiento o pago debidamente documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización y, para este último caso, hasta el límite equivalente al cuarenta por ciento (40%) del mínimo no imponible.

Por lo tanto, resulta ser este reintegro, un concepto que el legislador “retira” de la ganancia bruta, convirtiéndolo en exento.

Por último para que esta exención sea procedente, el trabajador/a deberá tener a cargo al niño/a, lo que quedará expuesto en el SIRADIG Trabajador.

Nótese que el límite de edad es inferior al previsto en la Ley de Contrato de Trabajo, vale decir que cuando el empleador brinde este beneficio por un hijo mayor a tres años, no se considerará un ítem exento.

Los requisitos de exención que están establecido en las Leyes 20.628, 27.617, en el Decreto 336/2021 y la Resolución General de AFIP 5.008, deben ser cumplidos de forma concurrente, caso contrario el concepto resultará gravado.

Entonces, si el trabajador es quién paga el jardín maternal, ¿en qué sección del F 572 lo declara?

Justamente, a la luz de todo lo expuesto, debemos concluir, que el reintegro de este gasto se trata de un beneficio social exento –en la medida que cumpla con los requisitos normativos- pero que eso no lo convierte en un concepto deducible cuando quien lo paga es el trabajador.

Las deducciones, tal como expuse anteriormente, son sólo aquellas que están detalladas en la normativa, puntualmente en los incisos a) a q) del punto E-Deducciones de la Resolución General 4003/E, dentro de los cuales no existe el jardín maternal, ni tampoco los útiles o equipamientos adquiridos por los progenitores para sus hijos en edad escolar.

Quizás, cuando la Ley 27.617 que incorpora esta novedad era un proyecto, pudo prestarse a la confusión y se entendió que los gastos escolares serían deducibles de la base de cálculo del impuesto, sin embargo no resultó así en el texto aprobado y este gasto no es considerado una deducción, por lo que no es posible declararlo en el Formulario 572 Web que se presenta y emite a través del sistema web “SiRADIG-Trabajador”.