Precios de Transferencia:
Si ponemos cuidado no hay porqué temer

De forma muy resumida, y en palabras de la OCDE, el Pilar 1 busca garantizar una distribución más justa de los beneficios y los derechos de imposición entre los países. Por su parte, el Pilar 2 pone un límite a la competencia fiscal en el marco del impuesto sobre sociedades introduciendo una tasa mínima del 15% para los Grupos de Empresas Multinacionales.

Si bien para muchas empresas de Argentina ya sea por no ser parte de un Grupo Multinacional o debido al tamaño del Grupo del cual forma parte, puede ser que esta tendencia global no la vea afectada, debe tener en cuenta la normativa local de Precios de Transferencia.

Las palabras COHERENCIA, SUSTANCIA y TRANSPARENCIA resultan fundamentales para definir la tendencia mundial en lo referido a las normativas de precios de transferencia, aplicando por supuesto a la normativa local.

En los últimos meses se han observado una gran cantidad de notificaciones por parte de AFIP respecto del incumplimiento de las presentaciones establecidas por la Resolución General N 4717/2020 de AFIP, obstaculizando importaciones, exportaciones o solicitudes de reintegro de devolución de IVA, entre otras cuestiones.

Y aquí resulta importante resaltar ciertas particularidades de la normativa local que deben abordarse al momento de evaluar las obligaciones de presentación de las compañías relativas a Operaciones Internacionales establecidas por la mencionada Resolución 4717.

Verificada la cuestión de vinculación y suponiendo su inexistencia, debe evaluarse el país donde está situado el sujeto del exterior con el que se llevaron a cabo las transacciones de importación y/o exportación, o cualquier otra transacción efectuada con un sujeto localizado en el exterior. Esto es debido a que si dicho país o jurisdicción es no cooperante (listado artículo 24 del Decreto Reglamentario LIG) o encuadra en el concepto de baja o nula tributación establecido por el artículo 20 de la LIG, las transacciones mantenidas por la empresa de Argentina con dichos sujetos deben evaluarse bajo la normativa de Precios de Transferencia.

Y respecto a países de baja o nula tributación, AFIP en su micrositio Fiscalidad Internacional ha publicado recientemente el listado de países de baja o nula tributación de acuerdo con el régimen tributario general. Resta aún que de manera oficial AFIP oficialice los países o jurisdicciones consideradas de baja o nula tributación de acuerdo a cuestiones tales como regímenes especiales.

Por ejemplo, Bolivia y Paraguay son países no cooperantes, y sujetos situados por ejemplo en la Zona Franca de Uruguay encuadran en lo que es un país de baja o nula tributación.

Vale dejar en claro que si una entidad local, tuviera cualquier tipo de transacción (ejemplo impo o expo de bienes, prestación o recepción de servicios, así como operaciones financieras) con sujetos o entidades del exterior situados en países no cooperantes o de baja o nula tributación, dichas transacciones estarán sujetas a evaluación bajo la normativa de precios de transferencia.

Entrando al régimen de precios de transferencia, debe resaltarse que la legislación de Argentina establece la particularidad que en toda importación y/o exportación de mercaderías en las que intervenga un intermediario internacional que no sea, respectivamente, el exportador en origen o el importador en destino, se deberá acreditar que la remuneración que éste obtiene guarda relación con los riesgos asumidos, las funciones ejercidas y los activos involucrados en la operación.

Ello significa, que por ejemplo en el caso de una exportación, no solo debe evaluarse desde la perspectiva de precios de transferencia el precio de venta de la entidad local al intermediario sino también la remuneración obtenida por este último al llevar a cabo sus funciones. En este sentido, por ejemplo, se deberá contar con certificación de profesional competente de la jurisdicción del intermediario internacional respecto de si su remuneración está relacionada con su intervención en las transacciones.

Y aquí volvemos a resaltar las palabras mencionadas en los párrafos iniciales de este artículo, ante la falta de -entre otras cuestiones- sustancia por parte del intermediario, la AFIP podrá reclasificar la operación hasta determinar -por ejemplo- la inexistencia de remuneración atribuible a éste. Debiendo considerarse mayor ganancia de fuente argentina atribuible al contribuyente local.

La normativa Argentina, así como la internacional en materia de Precios de Transferencia sigue lineamientos lógicos, es por ello que se le debe perder el miedo o temor que generan estas regulaciones, sin embargo, y dado que son normas globales que cada vez más inciden en las transacciones que se realicen fuera del país, y tienen una mirada profunda por parte de las autoridades fiscales, es sumamente importante evaluar preliminarmente cualquier operación a llevar a cabo considerando las particularidades que cada legislación o jurisdicción presenta.