Realidad Profesional | Revista del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires y su Caja de Seguridad Social
Alcances de la RT 54: hacia la Norma Unificada Argentina de Contabilidad
En esta segunda parte, la autora da cuenta de los alcances de la Resolución Técnica 54 y detalla la estructura definitiva de la Norma Unificada Argentina de Contabilidad.
El actual marco contable en Argentina demandaba una actualización normativa debido a la necesidad, entre otros aspectos, de la incorporación de nuevos pronunciamientos en función del cambio constante en el que se encuentran inmersas las entidades. En esta segunda parte, la autora da cuenta de los alcances de la RT 54, las modificaciones en las resoluciones técnicas anteriores y las condiciones por las cuales una entidad se cataloga como pequeña o mediana. A su vez, se detalla la estructura definitiva de la Norma Unificada de Contabilidad Argentina, temas que no eran regulados y que ahora sí son contenidos por la normativa, y cuestiones que se modifican y otras que suman precisiones. Si bien el dictado de esta norma obligará a los profesionales a dedicar horas de capacitación para conocerlas, es una gran oportunidad de actualización en temas, con la ventaja de que será más sencillo utilizarlas dada la amigable estructura de esta norma.
ARTÍCULO PUBLICADO EL 2023-11-10
Edición N. 136 - Noviembre / Diciembre 2023
NOTAS DE AUTOR
Dra. Ana María Petti
Contadora Pública (Tomo 33, Folio 10,Consejo Profesional de Ciencias Económicas
de la Provincia de Buenos Aires)
Este trabajo surge a partir de una adaptación sobre una capacitación llevada a cabo por el IPIT.
En la introducción se define como objetivo de la norma la prescripción de las bases para la preparación de estados contables de propósito general de una entidad. Es decir, la norma establece los requerimientos sobre reconocimiento, baja en cuentas, medición, presentación y revelación de los elementos sobre los que una entidad informa mediante sus estados contables.
Entidades pequeñas y medianas: una cuestión de ingresos
Dentro del alcance se establece que la norma será de aplicación para las entidades (de cualquier tamaño) que no estén alcanzadas (ni hayan optado) por la aplicación de la RT 26. Es decir, la RT pretende mantener el esquema actual que prevé alternativas simplificadas para las entidades pequeñas y medianas, pero reunidas todas en un mismo cuerpo normativo. Esta RT prescribe normas para las siguientes categorías: entidades pequeñas, entidades medianas y las restantes entidades.
Es importante destacar que se mantienen los requisitos cualitativos previstos en la RT 41 para que una entidad califique como pequeña o mediana, pero se incrementa la pauta cuantitativa referida al umbral de ingresos, ampliándose de este modo la cantidad de entidades habilitadas para aplicar tratamientos simplificados en la elaboración de sus estados contables.
A los fines de la RT 54, una entidad es pequeña o mediana si en el actual ejercicio:
- No está alcanzada por la Ley de Entidades Financieras y no realiza operaciones de capitalización o ahorro ni requiere recursos del público con promesa de prestaciones o beneficios futuros.
- No es una entidad aseguradora bajo el control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
- No es una sociedad anónima con participación estatal mayoritaria o de economía mixta.
La referida RT determina que el requisito cuantitativo para definir a las entidades como pequeñas y medianas está relacionado con el nivel de ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, pero no es en su texto que tales importes se encuentran.
A su vez, los valores mínimos se incrementaron significativamente respecto de los contenidos en la RT 41. La Junta de Gobierno en su Resolución 608/22 del día dos de diciembre de 2022, determina tales importes expresados en poder adquisitivo del mes de octubre de dicho año. Considera que una entidad califica como pequeña siempre que, en el ejercicio anual inmediato anterior, no hubiera obtenido ingresos superiores a la suma de seiscientos cincuenta millones de pesos ($ 650.000.000).
Por otro lado, considera que una entidad califica como mediana siempre que en el período inmediato anterior hubiera obtenido ingresos iguales o superiores a los seiscientos cincuenta millones de pesos ($ 650.000.000), y menores o iguales a los tres mil doscientos cincuenta millones de pesos ($ 3.250.000.000).
Los importes establecidos serán actualizados mensualmente por el coeficiente que refleje la variación del índice de precios FACPCE hasta la fecha de cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de los estados contables.
Estábamos acostumbrados a contar con las regulaciones para las tres categorías de entidades, en distintos cuerpos normativos, a saber:
“
Se mantienen los requisitos cualitativos previstos en la RT 41 para que una entidad califique como pequeña o mediana, pero se incrementa la pauta cuantitativa referida al umbral de ingresos.
”
“
El actual marco contable en Argentina demandaba una actualización normativa debido a la necesidad de la incorporación de nuevos pronunciamientos en función del cambio constante en el que se encuentran inmersas las entidades.
”
La RT 54, en su alcance, incluye a las tres categorías y para cada tema se ubican regulaciones para todas ellas. De existir criterios o procedimientos simplificados para entidades pequeñas o medianas, en cada sección o tema se ubican las mismas.
Estructura definitiva de la NUA
La segunda parte de la versión aprobada de la RT 54 (TO RT N° 56). “Normas Contables Profesionales: Norma Unificada Argentina de Contabilidad”, se estructura tal como se muestra a continuación:
- Introducción;
- Título I de Normas Generales, con seis capítulos;
- Título II de Normas particulares con tres capítulos;
- Título III de Normas específicas con dos capítulos;
- Apéndice A: Normas de transición;
- Glosario.
Resulta de real trascendencia la modalidad adoptada respecto de la forma de ordenar las normas vinculadas a cada uno de los elementos del activo y del pasivo y patrimonio neto (Título I).
A modo de ejemplo, es el capítulo 3 de dicho título el que describe los requerimientos de clasificación, reconocimiento, medición inicial y posterior, presentación y revelación en notas para cada partida del activo. Lo mismo ocurre en el capítulo 4 respecto de los mismos requerimientos de las partidas del pasivo y del patrimonio neto. De tal forma, se encuentra todo lo concerniente a cada rubro en un mismo sitio.
El Título II, de Normas Particulares, se encuentra conformado por Procedimientos Contables de Aplicación Particular (Capítulo 7); Reconocimiento y Medición de Partidas Particulares (capítulo 8); y Efectos Procedentes de Determinadas Circunstancias, Transacciones o Contratos Particulares (capítulo 9).
Si bien el dictado de la NUA obligará a los profesionales a dedicar horas de capacitación para conocerlas, será más sencillo utilizarlas dada su amigable estructura. El Titulo III, por su parte, cuenta con Actividad Agropecuaria (capítulo 10), y Estados Contables de Negocios Conjuntos no Societarios: Cuestiones Específicas (capítulo 11).
Norma Unificada Argentina de Contabilidad: presente y futuro de la profesión contable
El actual marco contable en Argentina demandaba una actualización normativa debido a la necesidad, entre otros aspectos, de la incorporación de nuevos pronunciamientos en función del cambio constante en el que se encuentran inmersas las entidades.
Algunos temas no regulados en las normas que la RT 54 deroga y que en la misma en su Título I se incorporan son:
- Criterio de costo o esfuerzo desproporcionado, mediante el cual puede aplicarse un tratamiento contable alternativo si la entidad evalúa cómo se espera que los estados contables sean utilizados con base a los usuarios, y el costo de aplicar el tratamiento que se pretende dejar de cumplir. La entidad aplicará este criterio en forma restrictiva, es decir, solo en los tres casos que la resolución técnica lo estableció. Quizá el más aplaudido por los colegas se refiere a la aplicación del método del impuesto diferido en entidades medianas, que fundado en tal criterio puede no aplicarse.
- Tratamiento contable de subsidios y otras ayudas gubernamentales.
- Concepto de costo de desarrollo (para mediciones de intangibles) y su determinación.
- Otras inversiones (nueva partida del activo) que incluyen obras de arte y tenencias de oro.
- Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por transacciones (operaciones de intercambio).
- Presentación de estados contables correspondientes a períodos intermedios.
Por otro lado, se modifican y/ o aclaran cuestiones existentes. A modo de ejemplo:
- Empresa en marcha: se considera como premisa fundamental para preparar estados contables y se aclara cómo realizar tal evaluación.
El actual marco contable en Argentina demandaba una actualización normativa. - Propiedades de inversión: la NUA efectúa una clarísima explicación para el tratamiento de situaciones de transacciones entre propiedades de inversión y bienes de uso o bienes de cambio y viceversa.
- Respecto de la caracterización de previsiones, la NUA cambia para su reconocimiento el umbral de probabilidad, pasando a ser de elevada probabilidad a probable.
- Consideración de hechos contingentes favorables: además de los provenientes del tratamiento de impuestos diferidos, la NUA incluye a los derechos de reembolso que son importes que una entidad espera recuperar de terceros relacionados con pasivos reconocidos.
- Posibilidad de activación de costos financieros en activos: se aclara el procedimiento si la entidad opta por hacerlo.
“
Una entidad califica como pequeña siempre que, en el ejercicio anual inmediato anterior, no hubiera obtenido ingresos superiores a la suma de 650 millones de pesos.
”
Comparación de mediciones de activos con su valor recuperable: simplifica en determinadas situaciones.
La RT 54 admite el empleo del valor neto de realización para la medición posterior de bienes de cambio, solo para bienes de cambio fungibles con mercado activo y comercialización de esfuerzo significativo. Las normas precedentes también requerían tal criterio para aquellos bienes de cambio sobre los que se recibieran anticipos que fijan precio, y que las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y la ganancia. La NUA indica que para su medición deben aplicarse los criterios para los bienes de cambio en general (costo, costo de la última compra o costo de reposición).
Sin embargo, la medición de bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado que las normas precedentes consideran llevarla a cabo al valor neto de realización proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o construcción, la NUA no lo considera. La medición será en base al costo de producción o construcción o de reproducción o reconstrucción. En tal caso, requiere reconocer ingresos por venta con un crédito de contrapartida “derechos de facturar a clientes” y el correspondiente costo para obtenerlo.
A su vez, se elimina la clasificación de las partidas de resultados en resultados ordinarios y extraordinarios y todos pasan a considerarse ordinarios; y el término “notas” reemplaza lo que estábamos acostumbrados a denominar “información complementaria”.
Si bien el dictado de esta norma obligará a los profesionales a dedicar horas de capacitación para conocerlas, es una gran oportunidad de actualización en temas, con la ventaja de que será más sencillo utilizarlas dada la amigable estructura de esta norma.
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