Aspectos controvertidos
del ajuste por inflación impositivo

A modo de ejemplo, si únicamente se aplica el Ajuste integral del Título VI y se computan quebrantos de ejercicios anteriores en forma nominal, sin actualizarlos, la corrección del impacto de la inflación será incompleta, dando lugar a la determinación de un impuesto distorsionado, que alcanzará una ganancia mal medida –ficticia–, afectando el derecho patrimonial de propiedad individual de ese contribuyente en particular.

También cabe tener en cuenta que la actualización de costos computables y el ajuste integral trabajan complementariamente: cuando se enajena un bien de uso, la actualización del costo computable opera hasta el cierre del ejercicio anterior; en el ejercicio en el que se produce la enajenación, este activo se considera computable –por excepción– en el ajuste estático y así se corrige la distorsión creada por la inflación de “punta a punta”, a través de ambos métodos.

Insistimos en que la integralidad en la corrección de los efectos de la inflación ocurre cuando la aplicación de estos métodos correctivos se permite en conjunto.

Actualización de quebrantos

Una primera cuestión controvertida tiene que ver con la actualización de los quebrantos: ¿está vigente? En mi opinión, la respuesta es: sí, sin dudas.

La Ley 27.430 sustituyó el entonces art. 19 (hoy 25) de la LIG manteniendo la metodología de actualización. A su vez, el art. 86 de la ley de reforma fiscal dispuso la vigencia de todas las modificaciones para los ejercicios que se inicien a partir del 01/01/2018 y no hizo ninguna excepción respecto de los quebrantos, como sí lo hizo para otros conceptos de la reforma (v.gr. vigencia del impuesto cedular por la venta de inmuebles).

Ello me lleva a concluir que los quebrantos de ejercicios anteriores se actualizan por inflación, sin restricciones ni dispensas impuestas por imperio de ley.

En mi opinión, el análisis realizado por la AFIP no es correcto, por cuanto la actualización de los quebrantos no se rige por el art. 93, como sí sucede con la actualización de costos computables, por ejemplo. Entonces, la respuesta parte de un error de concepto que invalida su conclusión.

Es la ley del gravamen la que permite la actualización de los quebrantos. La opinión contraria del organismo implica que, más tarde o más temprano, un contribuyente que decida actualizarlos deberá acudir a la Justicia para que dirima el asunto. La interpretación forzada que realiza la AFIP sobre la norma vigente intenta cercenar el derecho de los contribuyentes de actualizar sus quebrantos, lo que conlleva a una corrección no integral de la inflación frente al impuesto a las ganancias, algo irrazonable siendo que está vigente el Ajuste integral del Título VI.

El análisis expuesto se basa en la “legalidad”, es decir, en la letra de la ley vigente. Adicionalmente, la falta de actualización de los quebrantos puede defenderse a partir de la “confiscatoriedad”, cuando el cómputo de los mismos a valores nominales implique la absorción de una parte sustancial de la renta o el patrimonio. Así sucedió en el caso “Telefónica”, resuelto por la Corte Suprema (CSJN) el pasado 25/10/2022. Dicho fallo corresponde a períodos fiscales anteriores a la Ley 27.430, por lo que no estaba el argumento de la “legalidad”, sólo podía apelarse a la confiscatoriedad.

Actualización de costos computables y valores amortizables

La actualización de costos computables y valores amortizables fue reimplantada parcialmente por la Ley 27.430, para ejercicios iniciados a partir del 01/01/2018.

La norma madre que rige estas actualizaciones es el art. 93 (antes 89) de la LIG, cuyo texto modificado por la Ley 27.430 dice lo siguiente: